2009年6月25日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）。日前，財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

    問：《通知》出臺(tái)的原因、目的主要是什么？

    答：國有企業(yè)重組，是國家實(shí)施國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要途徑。企業(yè)在重組過程中，往往需要妥善安置大量的職工，這事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)的大局。但是，企業(yè)在職工安置有關(guān)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理中，長(zhǎng)期以來存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題。根據(jù) 2008年9月我們對(duì)20家中央企業(yè)改制上市情況進(jìn)行的調(diào)研，其重組財(cái)務(wù)呈現(xiàn)三個(gè)特征：

    一是涉及人員及金額規(guī)模巨大。20家企業(yè)重組共涉及離退休人員91.70萬人，內(nèi)退人員24.94萬人，遺屬5438人，預(yù)提有關(guān)費(fèi)用495.47億元。

    二是企業(yè)對(duì)有關(guān)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理方式不統(tǒng)一。既有不予預(yù)提離退休及內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用的，也有僅預(yù)提內(nèi)退人員費(fèi)用而不預(yù)提離退休人員費(fèi)用的，還有預(yù)提離退休人員及內(nèi)退人員全部費(fèi)用的，而且有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間有關(guān)費(fèi)用處理方式尚有不同。

    三是預(yù)提費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不一。有的企業(yè)對(duì)有關(guān)費(fèi)用未予折現(xiàn)，而折現(xiàn)的企業(yè)所采用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)通脹率等也各不相同，最終導(dǎo)致提取數(shù)額存在明顯差距。以離退休人員費(fèi)用為例，預(yù)提費(fèi)用最高的企業(yè)與最低的相差高達(dá)20倍。

    隨著國有企業(yè)整體上市進(jìn)程的加快，如果不能及時(shí)對(duì)隨意預(yù)提人員費(fèi)用行為加以規(guī)范，將會(huì)造成國有資產(chǎn)流失和社會(huì)分配不公的后果。為此，《通知》明確規(guī)定了企業(yè)重組涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)原則、預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方式、管理要求，以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值，維護(hù)職工和國有權(quán)益。

    問：《通知》適用于哪些企業(yè)？所稱“企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用”有哪些具體內(nèi)容？

    答：國家出資企業(yè)，即國有、國有控股、國有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組時(shí)，如果涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)和股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其有關(guān)職工安置費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《通知》的規(guī)定。

    《通知》所規(guī)范的企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用，包括以下三類費(fèi)用：

    第一類是按照國家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

    第二類是重組企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況，為保證離退休人員生活穩(wěn)定，在國家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外，發(fā)放給離退休人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼，即“統(tǒng)籌外費(fèi)用”。

    第三類是符合法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院勞動(dòng)保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

    問：《通知》對(duì)企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用有哪些財(cái)務(wù)要求？

    答：對(duì)于企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，在重組時(shí)金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問題。因此，一是要嚴(yán)格執(zhí)行《勞動(dòng)合同法》、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》等國家有關(guān)規(guī)定，既不得超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，也不得少計(jì)或拖欠；二是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔(dān)。

    對(duì)于企業(yè)預(yù)提的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，屬于重組后分期支付的項(xiàng)目，在重組時(shí)金額不確定，需要預(yù)提。企業(yè)預(yù)提時(shí)，一是必須遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定；二是預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。此外，鑒于離休人員在我國具有特殊性，國家對(duì)離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

    對(duì)于內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，也是屬于重組后分期支付的項(xiàng)目，在重組時(shí)金額不確定，需要預(yù)提。對(duì)內(nèi)退人員的生活費(fèi)，企業(yè)預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會(huì)審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定；對(duì)預(yù)提的內(nèi)退人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

    企業(yè)重組中涉及的上述費(fèi)用，除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以外，經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門或國有股權(quán)持有單位批準(zhǔn)后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提。企業(yè)重組基準(zhǔn)日前已經(jīng)預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用負(fù)債金額，與按照《通知》規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額不符的，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整確認(rèn)。

    問：那么《通知》對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有哪些特殊規(guī)定？

    答：在以往國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)踐中，出現(xiàn)了以職工安置費(fèi)用的名義扣除凈資產(chǎn)或者降低交易價(jià)格的行為，使得購買方以較為低廉價(jià)格獲得國有產(chǎn)權(quán)，而職工安置資金則遲遲得不到落實(shí)。為了保障職工權(quán)益和保護(hù)國有資產(chǎn)，《通知》與國資委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán) [2006]306號(hào)）相銜接，對(duì)企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的職工安置費(fèi)用問題，作出了如下規(guī)定：

    一是在資產(chǎn)評(píng)估之前，有關(guān)職工安置費(fèi)用不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除。對(duì)已按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用余額，在資產(chǎn)評(píng)估之前，必須調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。

    二是有關(guān)職工安置費(fèi)用不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中直接抵扣，而應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、報(bào)批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定為1000萬元，職工安置費(fèi)用需要400萬元。那么受讓方必須支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款是1000萬元，而不是600萬元；400萬元職工安置費(fèi)用，由轉(zhuǎn)讓方或其授權(quán)單位從收取的1000萬元轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先安排。

    問：重組企業(yè)在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題？

    答：重組企業(yè)如何確定職工安置費(fèi)用的預(yù)提數(shù)額，不僅是技術(shù)問題，更是政策問題。在計(jì)算職工安置費(fèi)用預(yù)提金額的現(xiàn)值，進(jìn)而確定企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，貼現(xiàn)率、通脹率等因素具有很大的影響。以前許多企業(yè)利用境內(nèi)外“專家”的咨詢意見，在選取貼現(xiàn)率、通脹率等計(jì)算參數(shù)時(shí)，脫離我國國情，具有很大的隨意性，預(yù)提的職工安置費(fèi)用存在人為調(diào)節(jié)企業(yè)凈資產(chǎn)的傾向，不利于維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益及企業(yè)間收入分配的公平性。

    為了公平政策，《通知》統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)預(yù)提的職工安置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限，并以重組基準(zhǔn)日實(shí)際應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計(jì)算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照同期限銀行貸款利率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算。

    問：《通知》為什么規(guī)定，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來可能實(shí)現(xiàn)的收益，也應(yīng)當(dāng)予以評(píng)估確認(rèn)？

    答：以企業(yè)重組上市為例，企業(yè)在財(cái)務(wù)安排中，一般都是將職工安置費(fèi)用在上市前從原企業(yè)的凈資產(chǎn)中一次性預(yù)提出來，上市后再由上市公司逐期支付。實(shí)際上，尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)是留在上市公司參與運(yùn)營，并可能實(shí)現(xiàn)收益的。原企業(yè)股東通過抵減凈資產(chǎn)方式承擔(dān)了職工安置成本，如果不予評(píng)估這部分資產(chǎn)未來可能實(shí)現(xiàn)的收益，對(duì)原企業(yè)股東是不公平的。

    因此，《通知》要求按照權(quán)責(zé)對(duì)等原則，在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，對(duì)預(yù)提費(fèi)用對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的未來收益，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和折現(xiàn)，增加重組前企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值。

    問：對(duì)預(yù)提的職工安置費(fèi)用，重組企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何管理？

    答：離退休人員和內(nèi)退人員的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。對(duì)預(yù)提的職工安置費(fèi)用，管理離退休人員和內(nèi)退人員的單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費(fèi)用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費(fèi)用或者有結(jié)余的，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入管理單位當(dāng)期損益。

    企業(yè)進(jìn)行重組特別是分立式重組時(shí)，往往將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或由上級(jí)集團(tuán)公司集中管理。在這種情況下，為充分保障職工的權(quán)益，《通知》規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。如重組后企業(yè)貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應(yīng)當(dāng)按照重組基準(zhǔn)日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。

    問：《通知》和以往國有企業(yè)重組政策有哪些區(qū)別？《通知》施行前的企業(yè)重組是否要追溯調(diào)整？

    答：財(cái)政部在《公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理問題的暫行規(guī)定》（財(cái)企[2002]313號(hào)）和《關(guān)于〈公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理問題的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號(hào)）等以往文件中，僅允許從凈資產(chǎn)扣除解除勞動(dòng)合同職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及預(yù)提分立式改建企業(yè)的內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)實(shí)際情況，《通知》對(duì)預(yù)提職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)政策，在適用范圍上擴(kuò)大至除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓外的企業(yè)重組，在內(nèi)容上增加了離退休人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用，在口徑上加以統(tǒng)一和規(guī)范。

    《通知》發(fā)布后，以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不一致的，以《通知》為準(zhǔn)。為保證政策的平穩(wěn)過渡，《通知》施行前已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與《通知》不一致的，不予追溯調(diào)整。

關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知
財(cái)企[2009]117號(hào)

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部、武警總部，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

    國家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組過程中，職工安置問題事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)大局。當(dāng)前，在有關(guān)職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理中，存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和社會(huì)分配不公。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值，維護(hù)職工和國有權(quán)益，現(xiàn)就涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組中，有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題通知如下：

    一、企業(yè)重組過程中，按照國家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第六十條規(guī)定執(zhí)行，其中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的按本通知第七條規(guī)定執(zhí)行。

    二、企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。

    企業(yè)對(duì)上述費(fèi)用實(shí)行預(yù)提的，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來可能實(shí)現(xiàn)的收益，也應(yīng)當(dāng)予以評(píng)估確認(rèn)。

    企業(yè)對(duì)預(yù)提的上述費(fèi)用不符合本通知規(guī)定的，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本通知規(guī)定予以調(diào)整確認(rèn)。

    三、企業(yè)重組過程中，對(duì)符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提，預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。

    國家對(duì)離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

    四、企業(yè)重組過程中，對(duì)符合法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院勞動(dòng)保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。

    內(nèi)退人員的生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會(huì)審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定。

    五、重組企業(yè)按照本通知第三、四條預(yù)提的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限，并以重組基準(zhǔn)日相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計(jì)算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照同期限銀行貸款利率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算。預(yù)提費(fèi)用計(jì)算公式如下：　　

    一次性預(yù)提費(fèi)用=

    六、企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或者由上級(jí)集團(tuán)公司集中管理的，上述預(yù)提費(fèi)用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。重組后企業(yè)如貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應(yīng)當(dāng)按照重組基準(zhǔn)日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。有關(guān)利息支出作為重組后企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

    七、企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，按照本通知第一條、第二條規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付、繳付或者預(yù)提的各項(xiàng)職工安置費(fèi)用，在資產(chǎn)評(píng)估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中直接抵扣，應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對(duì)已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)提的職工安置費(fèi)用余額，在資產(chǎn)評(píng)估之前應(yīng)當(dāng)調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。

    八、重組企業(yè)離退休人員及內(nèi)退人員的管理單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)提費(fèi)用實(shí)行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費(fèi)用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費(fèi)用的或者有結(jié)余的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定計(jì)入管理單位當(dāng)期損益。

    九、本通知自發(fā)布之日起施行。以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。本通知施行前已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與本通知不一致的，不予追溯調(diào)整。

    附件下載：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知

財(cái)政部
                                              二○○九年六月二十五日