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中國(guó)煤層氣開發(fā)利用優(yōu)惠政策

2001/9/4 9:09:00       

    享受優(yōu)惠政策的范圍,按照《資源綜合利用目錄》執(zhí)行。國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下文件:《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字(1994)00l號(hào))、《關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字(1996)20號(hào))、《關(guān)于繼續(xù)對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字(1996)2l號(hào))、《關(guān)于印發(fā)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅“資源綜合利用、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施”稅目稅率注釋的通知》(國(guó)稅發(fā)(1994)008號(hào) )等。國(guó)家將進(jìn)一步研究、制訂有關(guān)資源綜合利用的價(jià)格、投資、財(cái)政、信貸等其他優(yōu)惠政策。企業(yè)從有關(guān)優(yōu)惠政策中獲得的減免稅(費(fèi))款,要專項(xiàng)用于資源綜合利用。
 1)1985年國(guó)家經(jīng)委修訂頒發(fā)的《資源綜合利用目錄》把瓦斯列入“廢棄資源”,回收廢棄資源可享受稅收優(yōu)惠政策。1985年9月,國(guó)家經(jīng)委《關(guān)于開展資源綜合利用問題的暫行規(guī)定》中規(guī)定,由企業(yè)自籌資金建設(shè)的綜合利用項(xiàng)目生產(chǎn)的產(chǎn)品,在《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的,在五年內(nèi)免交所得稅和調(diào)節(jié)稅。 1996年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在修訂《資源綜合利用目錄》時(shí),把煤層氣開發(fā)和煤層氣發(fā)電列入該目錄。 1996年8月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步開展資源綜合利用的意見》的文件中規(guī)定:減征所得稅。企業(yè)利用在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,減征或免征所得稅。其中利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅5年;利用其他企業(yè)廢棄的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅1年。
 2)進(jìn)口關(guān)稅。 1995年12月25日,國(guó)務(wù)院文件95(34)宣布從1996年4月1日起取消對(duì)進(jìn)口貨物免征關(guān)稅及進(jìn)口稅。但有例外,該文件規(guī)定,在第九個(gè)五年計(jì)劃時(shí)期,對(duì)用于海上石油及天然氣的勘探和開發(fā)的進(jìn)口設(shè)備、機(jī)器及材料免征關(guān)稅及進(jìn)口稅的規(guī)定,將在適當(dāng)?shù)男拚笱佑。免征關(guān)稅及進(jìn)口稅將適用于中國(guó)沒有的設(shè)備、機(jī)器和材料的進(jìn)口,或中國(guó)的產(chǎn)品質(zhì)量不能滿足那些在指定地區(qū)的,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的岸上石油及天然氣項(xiàng)目的勘探和開發(fā)。
 3)外國(guó)石油公司參與我國(guó)煤層氣開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。中國(guó)政府為了鼓勵(lì)外國(guó)公司參與開發(fā)中國(guó)石油天然氣,近幾年相繼出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策。最近幾年,一些外國(guó)公司也積極參與中國(guó)的煤層氣開發(fā)項(xiàng)目,1996年7月5日,國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于外國(guó)石油公司參與我國(guó)煤層氣開采所適用稅收政策問題的通知》,該文件規(guī)定,除另有規(guī)定者外,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及海洋石油稅務(wù)管理局制定的有關(guān)對(duì)外從事合作開采石油資源的企業(yè)所得稅的規(guī)定,均適用于從事開采陸上煤層氣資源的企業(yè)。
(1)企業(yè)所得稅。外國(guó)企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅,按照應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率為30%;地方所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率為3%。
(2)投資資本化。從事開采石油資源的企業(yè),在開發(fā)階段的投資,應(yīng)以油(氣)田為單位,全部累計(jì)作為資本支出,從本油(氣)田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。從事開采石油資源的企業(yè),在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn),可以綜合計(jì)算折舊,不留殘值;折舊的年限不少于六年。外國(guó)石油公司擁有的合同區(qū),由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)田而終止作業(yè),如果其不連續(xù)擁有開采油(氣)資源合同,也不在中國(guó)境內(nèi)保留開采油(氣)資源的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或者辦事機(jī)構(gòu),其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi),從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油(氣)資源合同的,準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。這一政策對(duì)外國(guó)公司非常有吸引力,因?yàn)樵谀骋粎^(qū)塊鉆井失敗后,仍抱希望到新的地區(qū)繼續(xù)干,相信總有一天能夠成功,將以前的損失追回來。英國(guó)BP公司已打27口井,投資2億美元,但全部失敗,BP公司仍繼續(xù)干,就是因?yàn)檫@項(xiàng)優(yōu)惠政策極具吸引力。許多參與中國(guó)石油天然氣開發(fā)的外國(guó)石油公司都認(rèn)識(shí)到該政策的好處,對(duì)煤層氣開發(fā)很有積極性。
(3)費(fèi)用攤銷及其他有關(guān)規(guī)定。外國(guó)公司與中國(guó)海洋石油總公司簽訂的合作勘探開發(fā)和生產(chǎn)石油合同所發(fā)生的合同前費(fèi)用,視同勘探費(fèi)用,按照《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》的規(guī)定,在該公司已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油(氣)田收入中分期攤銷,攤銷期限不得少于一年。上述合同費(fèi)用包括:對(duì)物探資料進(jìn)行處理、解釋所發(fā)生的費(fèi)用;為簽訂合作勘探開發(fā)和生產(chǎn)海洋石油合同所發(fā)生的費(fèi)用。參與合作勘探開發(fā)石油的公司,在試生產(chǎn)階段每年所分得的收入,扣除本公司當(dāng)年支付的試生產(chǎn)費(fèi)用后的余額,相應(yīng)增、減本公司在該合同區(qū)已發(fā)生勘探費(fèi)用。試生產(chǎn)費(fèi)用包括評(píng)價(jià)性試生產(chǎn)所使用的臨時(shí)生產(chǎn)設(shè)施費(fèi)用。屬于自有的臨時(shí)生產(chǎn)設(shè)施,按照外國(guó)所得稅法施行細(xì)則的規(guī)定,計(jì)提折舊;屬于租用的臨時(shí)生產(chǎn)設(shè)施,其租金支出可以列入當(dāng)期的試生產(chǎn)費(fèi)用。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華合作開采石油資源及工程承包勞務(wù)服務(wù),支付給其總機(jī)構(gòu)同其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi),應(yīng)按照規(guī)定提供有關(guān)證明文件和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后列支;承包勘探開發(fā)石油資源的工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè),如果不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,依據(jù)規(guī)定,按其經(jīng)營(yíng)收入總額核定利潤(rùn),計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,核定利潤(rùn)率暫定為10%;在華合作開采石油的外國(guó)石油公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)來華提供勞務(wù),包括技術(shù)服務(wù),應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用。所取得的收入,應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法和細(xì)則的規(guī)定,計(jì)算繳納所得稅。不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證,不能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅的,可暫按10%的利潤(rùn)率核定利潤(rùn),計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
(4)增值稅。1994年4月28日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于中外合作開采石油資源繳納增值稅有關(guān)問題的通知》適用于煤層氣項(xiàng)目。按該規(guī)定中外合作油(氣)田開采石油、天然氣增值稅的征收率由17% 減為5%。在計(jì)征增值稅時(shí),不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。 ——合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實(shí)物繳納增值稅,以該油(氣)田開采的原油、天然氣扣除了石油作業(yè)用油(氣)量和損耗量之后的原油、天然氣產(chǎn)量作為計(jì)稅依據(jù)。 ——鑒于目前合作油(氣)田開采的原油、天然氣實(shí)行統(tǒng)一銷售,其增值稅暫按合作油(氣)田每次用于銷售的總量計(jì)算征稅。計(jì)征的增值稅原油、天然氣實(shí)物隨同中方份額內(nèi)的合作油(氣)田的原油、天然氣一起銷售。 ——增值稅的原油、天然氣實(shí)物,按實(shí)際銷售額扣除其本身所發(fā)生的實(shí)際銷售費(fèi)用后入庫(kù)。原油、天然氣銷售的定價(jià)方法,應(yīng)事先報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。 ——合作油(氣)田的原油、天然氣按次納稅,每次銷售款劃入銷售方銀行帳戶之日(最遲不得超過合同規(guī)定的付款期限最后一日)起五日內(nèi)申報(bào)納稅(如最后一天為法定節(jié)、假日可按規(guī)定順延)。逾期未辦理申報(bào)納稅的,依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。 ——合作油(氣)田銷售的原油、天然氣按外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià)。選擇確定后一年內(nèi)不得變更。 ——增值稅的申報(bào)繳納事宜,由參與合作的中國(guó)石油公司負(fù)責(zé)辦理。在辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)同時(shí)附送本次原油、天然氣的銷售價(jià)格、銷售費(fèi)用、銷售去向等明細(xì)資料。并按月或按季向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合作油(氣)田的產(chǎn)量、存量、分配量、銷售量以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所需要的其它有關(guān)資料。 ——合作油(氣)田銷售原油、天然氣時(shí),應(yīng)按規(guī)定向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票的具體填開方法是:“價(jià)格合計(jì)欄”按含稅銷售額填寫:“稅額欄”按含稅銷售額乘以征收率 5%計(jì)算出的稅額填寫。
 5)礦區(qū)使用費(fèi)。為鼓勵(lì)外商來華投資合作開采陸上石油資源,對(duì)礦區(qū)使用費(fèi)的征收從1995年1月 1日開始執(zhí)行新規(guī)定。
(二)投融資優(yōu)惠政策既使在一個(gè)預(yù)可行性評(píng)估已表明煤礦的煤層氣項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性具有吸引力后,缺乏投資仍然可能拖延項(xiàng)目。煤炭企業(yè)自己通常沒有多余的現(xiàn)有資金投資于煤層氣開采和利用項(xiàng)目,因?yàn)楝F(xiàn)有的資金必須投資于他們主要的煤炭生產(chǎn)方面。另外,一些借貸機(jī)構(gòu)可能對(duì)仍然比較新的煤層氣開采和利用概念不熟悉,所以項(xiàng)目開發(fā)者不能保證獲得進(jìn)行項(xiàng)目所需的預(yù)先投資。在美國(guó),已有廣泛的解決方式幫助項(xiàng)目獲得投資。這些方式包括提供撥款、貸款、貸款擔(dān)保、證券投資以及其他的資助。
(三)環(huán)境政策近年來,由全球氣候變化引起限控溫室氣體排放問題越來越成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn);剂先紵鸬腃O2排放,是人類社會(huì)活動(dòng)中最主要的溫室氣體排放源。提高能源利用效率,開發(fā)利用煤層氣,減少化石燃料消費(fèi),也是限控溫室氣體最有效的技術(shù)手段。

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